158号文件规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

此种情况的个人借款负有个人所得税纳税义务的，有两个条件，一个是年度终了不归还借款，一个是未用于企业生产经营，这两个条件必须同时符合。

比如企业的股东，在外地采购原材料，由于对方只收现金，企业将款项转入股东个人账户，用以采购原材料。这种情况，虽然年底未归还借款，但因用于生产经营，因此企业计入其他应收款的借款，不属于上述文件规定的负有个人所得税纳税义务的情况。

在实务中，对于个人从企业借款是否用于生产经营，此种判断实际上对于税务机关来讲，难度还是很大的，有的税务机关迫于无奈，只能根据年底是否归还这一个条件来判断借款的个人所得税义务。笔者曾经接触到一个案例，某企业的股东从企业借款年底未归还，被税务机关稽查后，该企业为股东出具该借款用于生产经营的各种证明，但未得到税务机关的认可。实际上据笔者所知，该借款确实用于股东个人购买房屋使用。因此，笔者个人建议，不要盲从所谓税务专家的筹划，认为只要证明借款用于生产经营即可免除个人所得税义务，从个人经验来讲，还是不要沾惹这种风险为好。
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